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Siguiendo con nuestras contingencias sobre la operación renta A.T.2018, en esta oportunidad analizaremos la forma en que se efectúa la restitución del 35% del crédito por IDPC que deben realizar los dueños, socios o accionistas de los contribuyentes acogidos al régimen parcialmente integrado, al momento de imputar el mencionado crédito en contra de los impuestos finales.

Para entender de mejor manera el concepto de la utilización de este crédito, es posible simplificar su tratamiento, entendiendo que se considera el 100% del crédito por IDPC en contra del IGC, solo que se debe restituir el 35% del crédito en comento, a modo de débito fiscal, acción que se realiza directamente en el Formulario 22.

Con el fin de una mayor comprensión de lo anterior, a continuación desarrollaremos un ejercicio práctico sobre esta materia:

Antecedentes:

Participación societaria:
Accionista 1; PN accionista contribuyente del IGC 50%
Accionista 2; PN accionista contribuyente del IGC 50%

 

Aporte de los propietarios:
Accionista 1; PN accionista contribuyente del IGC $51.500.000
Accionista 2; PN accionista contribuyente del IGC $51.500.000
Capital aportado $103.000.000

En el mes de abril 2017, la sociedad anónima distribuyó los siguientes dividendos:

 

Accionista 1 $40.000.000
Accionista 2 $40.000.000

Para efectos de determinar las rentas gravadas con IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes

Capital Propio Tributario 31.12.2017 $168.300.000

 

Determinación de la RLI al 31.12.2017:
Resultado Financiero $94.635.000
Agregados
Multas fiscales actualizadas $869.000
Provisión impuesto a la Renta $15.723.000
Deducciones
Dividendo (c/c 25,5% sujeto a restitución) ($4.500.000)
Renta líquida imponible 31 diciembre 2017 $106.727.000
Impuesto de primera categoría 25,5% 27.215.385

Otros datos a considerar:

Saldo FUT al 31.12.2016 15.000.000
Créditos al 31.12.2016 3.987.000
Saldo REX al 31.12.2016 20.000.000
Diferencia calculo RAI inicial 0

 

Detalle Control Rentas afectas a impuestos personales Rentas exentas de impuestos personales Creditos FUT historico rentas afectas
Con restitución Crédito por IDPC por rentas de FUT
34,2281% 0,2658
RAI REX SAC STUT
Remanente anterior 35.000.000 15.000.000 20.000.000 0 3.987.000 15.000.000
Más: Reajuste apertura-abril 1,00% 350.000 150.000 200.000 0 39.870 150.000
Remanente abril 2017 35.350.000 15.150.000 20.200.000 0 4.026.870 15.150.000
Menos: Accionista 1 -17.675.000 -7.575.000 -7.575.000 0 -2.013.435 -2.013.435
Dividendos del ejercicio
$40.000.000
Dividendos imputados
$ 17.675.000
Dividendos provisorios
$22.325.000
Menos: Accionista 2 -17.675.000 -7.575.000 -10.100.000 0 -2.013.435 -7.575.000
Dividendos del ejercicio
$40.000.000
Dividendos del ejercicio
17.675.000
Dividendos provisorios
$22.325.000
Remanente diciembre 2017 0 0 0 0 0 0
más
Reverso rentas afectas a IGC o IA 0 0
Rentas afectas a IGC o IA del ejercicio 110.351.850 110.351.850 0
Crédito por IDPC, según RLI 0 27.215.385
Menos:
Dividendo provisorio accionista 1 ($22.325.000 x 1,009) -22.525.925 -22.525.925 -22.525.925
Dividendo provisorio accionista 2 ($22.325.000 x 1,009) -22.525.925 -22.525.925 -22.525.925
Remanente ejercicio siguiente 65.300.000 65.300.000 0 42.635.777 0 0

Determinación rentas afectas a IGC o IA (RAI) al 31.12.2017

(+) Capital propio tributario $ 168.300.000
(+) Dividendo provisorio accionista 1 actualizado $ 22.525.925
(+) Dividendo provisorio accionista 2 actualizado $ 22.525.925
(-) Saldo registro REX al 31.12.2017 $0
(-) Capital aportado, reajustado -$ 103.000.000
(=) Rentas afectas a impuestos personales $110.351.850

Determinación situación tributaria de los dividendos efectivos:

Accionista 1 o 2 (IGC)

Dividendos afectos a IGC imputados a RAI
[(7.575.000 + 22.525.925/1,009) x 1,009] 30.169.100
Dividendos exentos de IGC (10.100.000 x 1,009) 10.190.900
Crédito por IDPC sin restitución (2.013.435 x 1,009) 2.031.556
Crédito por IDPC con restitución 7.710.196
Incremento por crédito IDPC 9.741.752

Débito fiscal por restitución de crédito por IDPC  (35% sobre $7.710.196) 2.698.569

Podemos darnos cuenta que al momento de efectuar los retiros en los registros del control de rentas empresariales, aplicamos completamente el crédito asociado a la utilidad, y es en el Formulario 22 en donde se efectúa la restitución del valor destacado anteriormente como debito a nuestro global.

Para esto, solo realizaremos la declaración de un socio ya que al tener el mismo porcentaje de participación y haber retirado los mismos montos, las declaraciones serán iguales.

Cabe destacar que para este año tributario, solo se le aplicará restitución al crédito por IDPC de los retiros o distribuciones que tengan el carácter de provisorios, o sea, que sobrepasen los saldos iniciales de los registros RAI, DDAN y REX, y deban esperar ser imputados al saldo RAI determinado al 31.12.2017 y utilicen el crédito por IDPC proveniente de la RLI del ejercicio.

FORMULARIO 22 AT 2018

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Por: Matías Vega

Consultor Tributario Boletín del Trabajo

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