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Como se ha analizado en temas anteriores, la Reforma Tributaria implica como tema principal, la creación de dos nuevos regímenes: Renta Atribuida (ART. 14 A) y de Imputación Parcial de Créditos (ART. 14 B).

Adicional a la creación de estos regímenes, se introducen nuevos registros obligatorios que deberán llevar los contribuyentes para el control de las rentas generadas u obtenidas por la empresa con el objeto de mantener un detalle de las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su retiro, remesa o distribución, así como también para determinar en qué oportunidad tales retiros, remesas o distribuciones se afectan con el IGC o IA.

A diferencia del régimen anterior en el cual se controlaba el saldo de FUT determinado por cada año, a partir del 1° de Enero de 2017, no será necesario efectuar una separación del saldo de estos registros por cada ejercicio comercial, sino que se efectuará un control acumulado de las cantidades, considerando los remanentes de los registros provenientes del ejercicio anterior, y aquellos que se determinen para el ejercicio siguiente, y así sucesivamente.

Registros régimen de IMPUTACIÓN PARCIAL DE CRÉDITOS (ART. 14 B)

Los registros que deben llevar las empresas sujetas al régimen de IMPUTACIÓN PARCIAL DE CRÉDITOS (ART. 14 B), para el control de dicha tributación, son los siguientes;

a) Rentas o cantidades Afectas al IGC o IA (RAI)

b) Diferencia entre la depreciación normal y acelerada (DDAN)

c) Rentas Exentas e Ingresos no constitutivos de renta (REX)

d) Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

  • 1) SAC no sujeto a la obligación de restitución.
  • 2) SAC sujeto a la obligación de restitución.

e) Saldo de Utilidades Tributables (STUT)

En esta oportunidad analizaremos el primer registro antes mencionado, realizando énfasis en la determinación de su saldo inicial.

Registro RAI: Rentas o cantidades Afectas al IGC o IA

Establecido en el literal a), del numeral 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, es el nuevo concepto usado para identificar a las Rentas Afectas a Impuestos.

En este registro se anotarán todas aquellas rentas o cantidades acumuladas en la empresa que representan un incremento del capital propio tributario en ésta, y que en caso de ser efectivamente retiradas, remesadas o distribuidas, se afectarán con IDPC (Cuando sean percibidas por contribuyentes sujetos al régimen de la letra A), del artículo 14 de la LIR), IGC o IA, según corresponda.

A tal efecto, el saldo de este registro, corresponde a cantidades que forman parte del capital propio tributario y exceden de la suma del capital aportado a la empresa, y de todas aquellas cantidades acumuladas o retenidas que no deben afectarse con el impuesto al momento de su retiro, remesa o distribución.

¿Cómo se determina el saldo inicial que debe anotarse en este registro?

El primer paso es determinar un diferencial patrimonial, el cual se obtiene de restar al valor positivo del capital propio tributario, el valor positivo de las sumas contenidas en los registro FUT, FUR, FUNT y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, todo debidamente reajustado, considerando para tales efectos el mes en que ocurrió el aporte, aumento o disminución de capital, según corresponda.  Luego, a este resultado debe sumar el saldo positivo del FUT.

 

(+) Capital Propio Tributario
(-) FUT al 31.12.2016
(-) FUR al 31.12.2016
(-) FUNT al 31.12.2016
(-) Capital reajustado, más aumentos menos disminuciones reajustadas.
(=) Diferencia patrimonial (positiva o negativa) ésta debe coincidir con el monto reflejado en el Código (1023) de la AT 2017
(+) FUT al 31.12.2016
(=) Renta Afecta a Impuesto al 01.01.2017

 

Al determinar el saldo inicial del RAI aplicando la operación anterior, es importante considerar los siguientes puntos:

  • Se debe reflejar la diferencia positiva que se determine al final del año comercial respectivo, derivado de la operación anterior. A tal efecto, este registro no debe indicar como saldo inicial cantidades negativas.
  • Las utilidades acumuladas al 31.12.2016 en el registro FUT se consideran dentro del RAI, entendiendo estas cantidades como un remanente del ejercicio anterior. Es por ello, que al determinar el saldo inicial del RAI, a la diferencia patrimonial, sea ésta positiva o negativa, de acuerdo a lo dispuesto en el oficio N° 476, del 05.03.2018, se debe sumar el saldo positivo del FUT,
  • ¿Qué hacer si el FUT al 31.12.2016 presenta un saldo negativo? Este no debe considerarse, el mismo deberá formar parte de los gastos del ejercicio, en atención a lo dispuesto en materia de imputación de pérdidas tributarias de periodos anteriores, en caso de ser éste su origen.
  • El saldo del Registro FUR existente al 31.12.2016, sólo debe considerarse como una deducción en el caso que no se encuentre incorporado en el capital aportado en la empresa, sociedad, cooperativa o comunidad.
  • Se hace presente que dentro del capital aportado y de los aumentos de capital no deben considerarse aquellos valores que hayan sido financiados con reinversiones de utilidades que no han pagado los impuestos de la LIR, cualquiera que sea la fecha en que tales reinversiones se hayan realizado.

¿Cuándo se determinan las cantidades que comprende este registro?

La determinación de estas cantidades se efectuará anualmente, al término de cada ejercicio comercial.

Ejemplos

A continuación, se presentan 3 ejemplos de la determinación del saldo del RAI al inicio para contribuyentes sujetos a las disposiciones del artículo 14 B, analizando esta desde la perspectiva de la Circular N° 49 del 14.07.2016 y el oficio N° 476, antes mencionado, con sus posibles variantes:

Ejemplo  N° 1

La  “Sociedad de Inversiones LLL Ltda.”, sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes datos al 31.12.2016, con los cuales se requiere determinar el saldo inicial del registro RAI al 01.01.2017:

Saldo total utilidades tributables acumuladas en el FUT al 31.12.2016 $ 150.000.000
Saldo total de FUNT al 31.12.2016 $ 40.000.000
Capital Propio Tributario al 31.12.2016 $ 240.000.000
Capital social aportado (actualizado) $ 50.000.000

Desarrollo: El RAI al inicio seria el siguiente:

(+) Capital Propio Tributario $ 240.000.000
(-) FUT al 31.12.2016 $ 150.000.000
(-) FUR al 31.12.2016
(-) FUNT al 31.12.2016 $ 40.000.000
(-) Capital reajustado ,más aumentos menos disminuciones reajustadas $ 50.000.000
(=) Diferencia Patrimonial  
(+) FUT al 31.12.2016 $ 150.000.000
(=) Renta Afecta a Impuesto al 01.01.2017 $ 150.000.000

En este caso el RAI de inicio está constituido por el saldo de FUT acumulado al 31.12.2016, debido a que al determinar una diferencia patrimonial arrojo un valor cero.

Ejemplo N° 2

La  “Sociedad de Inversiones LLL Ltda.”, sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes datos al 31.12.2016, con los cuales se requiere determinar el saldo inicial del registro RAI al 01.01.2017:

Saldo total utilidades tributables acumuladas en el FUT al 31.12.2016 $ 150.000.000
Saldo total de FUNT al 31.12.2016 $ 40.000.000
Capital Propio Tributario al 31.12.2016 $ 270.000.000
Capital social aportado (actualizado) $ 50.000.000

Desarrollo: El RAI al inicio sería el siguiente:

(+) Capital Propio Tributario $ 270.000.000
(-) FUT al 31.12.2016 $ 150.000.000
(-) FUR al 31.12.2016
(-) FUNT al 31.12.2016 $ 40.000.000
(-) Capital reajustado ,más aumentos menos disminuciones reajustadas $ 50.000.000
(=) Diferencia Patrimonial $ 30.000.000
(+) FUT al 31.12.2016 $ 150.000.000
(=) Renta Afecta a Impuesto al 01.01.2017 $ 180.000.000

De la operación anterior se observa que el RAI de inicio está constituido por el saldo de FUT acumulado al 31.12.2016 más el valor positivo que arrojo el cálculo del diferencial patrimonial determinado. Siendo el resultado de esta operación positivo, éste debe ser considerado como el saldo inicial del RAI al 01.01.2017.

Ejemplo N° 3

La  “Sociedad de Inversiones LLL Ltda.”, sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes datos al 31.12.2016, con los cuales se requiere determinar el saldo inicial del registro RAI al 01.01.2017:

Saldo total utilidades tributables acumuladas en el FUT al 31.12.2016 $ 150.000.000
Saldo total de FUNT al 31.12.2016 $ 40.000.000
Capital Propio Tributario al 31.12.2016 $ 270.000.000
Capital social aportado (actualizado) $ 100.000.000

Desarrollo: El RAI al inicio sería el siguiente:

(+) Capital Propio Tributario $ 270.000.000
(-) FUT al 31.12.2016 $ 150.000.000
(-) FUR al 31.12.2016
(-) FUNT al 31.12.2016 $ 40.000.000
(-) Capital reajustado ,más aumentos menos disminuciones reajustadas $ 100.000.000
(=) Diferencia Patrimonial -$ 20.000.000
(+) FUT al 31.12.2016 $ 150.000.000
(=) Renta Afecta a Impuesto al 01.01.2017 $ 130.000.000

 

El caso anterior refleja que el RAI al inicio está constituido por el saldo del FUT acumulado al 31.12.2016 deduciendo el saldo negativo producto del cálculo del diferencial patrimonial. Es importante acotar, que el resultado de esta operación, debe reflejar un saldo positivo para ser considerado como saldo inicial del RAI, de lo contrario este deberá reflejar valor cero al 01.01.2017

 


Por: Lurymar Rodríguez

Consultor Tributario Boletín del Trabajo

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