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A puertas de la finalización de la Operación Renta 2017, repasamos la obligación de recalcular la tasa de los Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO), ya que dado el aumento de la tasa de impuesto de Primera Categoría, los contribuyentes deben recalcular anualmente el IDPC a considerar en el cálculo de su tasa variable para la determinación y declaración de sus PPMO.

Además los contribuyentes que obtengan ingresos anuales superiores a 100.000 UF en el año comercial, deberán adicionalmente, ajustar la tasa variable de sus PPMO de los meses enero, febrero y marzo del año siguiente, de acuerdo a un factor que varía según el año comercial.

Rentas afectas al IDPC provenientes de las actividades a que se refieren los números 1 al 5 del artículo 20 de la LIR, ya sea que se determinen sobre la base de la renta efectiva determinada según contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos, percibidas o devengadas durante el año comercial 2017 o bien sobre la base de un régimen de presunción de rentas que correspondan al año comercial.

TASA DE IMPUESTO: 25%

Rentas afectas al IDPC provenientes de las actividades a que se refieren los números 1 al 5 del artículo 20 de la LIR, que se determinen sobre la base de la renta efectiva determinada según contabilidad completa, por contribuyentes acogidos o sujetos a las disposiciones del artículo 14 letra B, de la LIR, durante el año comercial

 

TASA DE IMPUESTO 2017: 25,5%
TASA DE IMPUESTO 2018: 27%
 

Para calcular la tasa variable de PPMO los contribuyentes deberán recalcular el IDPC con la tasa de dicho impuesto que rija en cada año calendario, para los efectos de determinar el porcentaje que deben aplicar a los ingresos brutos entre los meses de marzo de un periodo y abril del siguiente.

Es así que para calcular el PPMO que corresponde aplicar sobre los ingresos brutos de los meses de abril de 2017 a marzo de 2018, debe recalcularse el IDPC que se declaró en abril de 2016 sobre la Renta Líquida Imponible correspondiente al año calendario 2015, aplicando la tasa vigente de dicho impuesto para el año calendario 2017, esto es, 25% o 25,5% según corresponda.

Recálculo del IDPC para determinar la tasa variable de PPM obligatorios:

La forma de calcular la tasa de los PPMO, es incrementando la tasa promedio del año anterior respecto del periodo que se desea calcular la nueva tasa.

Para esto se utiliza la siguiente fórmula:

(IDPC Recalculado PPMO año anterior actualizado) / (PPMO año anterior actualizado)

Ejemplo práctico:

ANTECEDENTES:

Base Imponible de IDPC para el año calendario 2016……………………………$ 90.000.000

IDPC que corresponderá pagar en Abril de 2017 (90.000.000 x 24%)……..$21.600.000


Tasa PPMO año calendario 2016:

Enero a Marzo 2016………………………………………………………………………………0,9%

Abril a Diciembre 2016………………………………………………………………………….1,7%


PPMO actualizados año calendario 2016

(Corresponde al PPM que debió haber pagado):……………………………………$ 11.500.000


Determinación tasa promedio:

[(0,9 x 3) + (1,7 x 9)] / 12 =………………………………………………………………………1,5%

DESARROLLO:

Recálculo del IDPC para el año tributario 2017

(Sólo para fines del ajuste de la tasa de PPMO a pagar en período

abril 2017 a marzo 2018) ($ 90.000.000 x 25%)*……………………………………..$22.500.000

 

Determinación del incremento de la tasa promedio aplicada durante el año calendario 2017:

En base a la formula señalada anteriormente se puede realizar la siguiente operación

{[ (22.500.000 – 11.500.000) / 11.500.000 ] x 100 }=…………………………………95,652739

Determinación tasa PPMO (1,5% X 1,9565)=……………………………………….2,93475%


*El ejemplo está expuesto con la tasa correspondiente a los contribuyentes acogidos al régimen atribuido de la letra A del Art.14 de la LIR.

ENTONCES:

Tasa PPMO a aplicar durante enero a marzo 2017:………………………………1,7%

Tasa PPMO a aplicar durante abril a diciembre 2017:…………………………..2,9%

Tasa PPMO a aplicar durante enero a marzo 2018:………………………………2,9%

El resultado de esta operación corresponde al porcentaje de incremento que se le debe adicionar a la tasa promedio de PPM del año anterior. Realizado lo indicado, da como resultado la tasa de PPMO a aplicar desde abril del 201X a marzo del año siguiente.

Cabe destacar que para los contribuyentes que hayan obtenido ingresos del giro superiores al valor equivalente a 100.000 UF, como se comentó anteriormente, el PPMO que se debe aplicar en estos casos a los ingresos brutos correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo del año calendario 2017, el porcentaje de tasa variable aplicado durante el mes de diciembre inmediatamente anterior, se ajustará multiplicándolo por el factor 1,042, como también 1.063 para el 2017 en el caso de contribuyentes que se acojan o se encuentren sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR.

Estas disposiciones se encuentran estipuladas de manera más detallada en la Circular N°52 del 10/10/2014. (Enlace de la circular en el nombre)

El buen calculo y aplicación del PPMO evita reajustes, intereses y multas ante una falta o error de los mismos. Sin embargo, podrá acceder al máximo de condonación disponible de intereses y multas, si corrige su situación en el portal del SII antes de que termine el año comercial en el cual se han estado declarando. Acción clave, ya que de no ser así, no se podrá hacer uso de los Pagos Provisionales en el A.T. 2018.

Descargue acá: CIRCULAR 52 DEL 10 DE OCTUBRE DE 2014

Por: Matías Vega.

Consultor Tributario Boletín del Trabajo