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Continuando con la serie de casos sobre los nuevos regímenes del artículo 14 de la Ley de la Renta, introducidos por la última reforma tributaria, analizaremos en esta contingencia, el orden de prelación por retiros, remesas y distribuciones efectuados en el régimen de integración parcial de los créditos.

Preliminarmente indicaremos las siglas de los registros sobre los cuales se aplicará la imputación:

RAI Rentas Afecta a Impuestos (Finales >>> IGC o IA)
DDAN Diferencia Depreciación Acelerada-Normal = FUF (Fondo Utilidades Financieras)
REX Rentas Exentas (INR +REX)

Los retiros, remesas y distribuciones, serán imputados en el siguiente orden:

PRIMERO: Registro RAI

Tratamiento aplicable cuando se perciben sumas de terceros:

a) Cuando las rentas sean percibidas desde contribuyentes del régimen 14 A de la LIR, formarán parte de la RLI afecta a IDPC, según lo dispuesto en el N° 5, del artículo 33 de la LIR

b) Cuando las rentas sean percibidas desde contribuyentes del régimen 14 B de la LIR, tales sumas no formarán parte de la RLI referida, y en tal caso, los contribuyentes que perciban dichas cantidades sólo deberán anotar el crédito por IDPC que corresponda sobre éstas en el registro SAC que corresponda.

c) Cuando las rentas sean percibidas desde contribuyentes del régimen simplificado de la letra A del artículo 14 ter de la LIR, se deberán considerar en la determinación de la base imponible afecta a IDPC, todas las cantidades percibidas a título de retiros o distribuciones, sea que se trate de rentas o cantidades afectas o exentas de IGC o IA o de ingresos no constitutivos de renta. Contra el IDPC que se determine, procederá la imputación del crédito por IDPC que corresponda sobre tales retiros, dividendos o participaciones, conforme a lo establecido por dicha norma legal.

En general, los retiros, remesas o distribuciones imputados a las cantidades anotadas en el registro RAI, tendrán derecho al crédito por IDPC, en la medida que el registro SAC mantenga un remanente de dichos créditos

SEGUNDO: Registro DDAN (FUF)

Consumido el remanente del ejercicio anterior de las cantidades anotadas en el registro RAI, los retiros, remesas o distribuciones se imputarán al registro DDAN (FUF), en forma cronológica, quedando gravados con los IGC o IA, según corresponda, en los mismos términos que los retiros imputados al registro RAI. Por lo tanto, el tratamiento tributario que afecta a estos retiros, remesas o distribuciones, es equivalente a aquellos imputados al registro RAI.

TERCERO: Registro REX

Una vez agotadas las rentas anotadas como remanente del ejercicio anterior en el registro RAI y DDAN (FUF), o éstas no existieren. La imputación a las utilidades acumuladas en el registro REX, se efectuará en el siguiente orden:

a) Comenzando por las rentas exentas del IGC o IA, percibidas o devengadas directamente por la empresa, así como aquellas que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas sujetas a las disposiciones de las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR.

b) Los ingresos no constitutivos de renta percibidos o devengados directamente por la empresa, así como aquellos que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas sujetas a las disposiciones de las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR. También forman parte de este grupo de rentas los retiros o dividendos percibidos que correspondan a cantidades que ya cumplieron totalmente con la tributación de la LIR, como ocurre con los retiros y dividendos percibidos de empresas sujetas al régimen simplificado de la letra A), del artículo 14 ter y/o del N° 1 y 2, de la letra C), del artículo 14.

Un caso especial es el de las utilidades que se gravaron con el impuesto sustitutivo, las cuales, podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, sin orden de prelación. Por lo tanto, tales utilidades deben ser controladas en forma separada de las cantidades señaladas en los literales a) y b) anteriores.

En general, los retiros, remesas o distribuciones imputados con cargo a estas rentas o cantidades, quedan liberados de toda tributación, salvo, el caso de las rentas exentas del IGC, las que igualmente deberán ser consideradas en la base imponible de dicho tributo, pero solamente para efectos de la progresividad del mismo, según lo establecido en el N° 3, del artículo 54 de la LIR. Se hace presente además, que si las rentas exentas de IGC son retiradas, remesadas o distribuidas a contribuyentes del IA, dichas cantidades igualmente se afectarán con este último impuesto, ya que en tal caso la exención no es aplicable.

Cuando los retiros o distribuciones resulten imputados a las utilidades acumuladas en este registro, y éstos sean percibidos por contribuyentes de la primera categoría, se incorporarán al término del año comercial en que se perciba, al registro REX que debe llevar la empresa sujeta al régimen de renta atribuida o de imputación parcial de créditos, clasificándolo en la columna que corresponda según la naturaleza de la renta de que se trate.

Si a la fecha del retiro, remesa o distribución, no existen o se han agotado las rentas o cantidades anotadas en los registros RAI, FUF, y REX señalados, para definir la situación tributaria de los retiros, remesas o dividendos (considerados provisorios para estos efectos) no imputados al saldo del remanente proveniente del ejercicio inmediatamente anterior, se deberá considerar al término del año comercial respectivo, el resultado del mismo.

A continuación, se presenta un ejemplo de la situación analizada:

Antecedentes

Comercial Austral Ltda., que iniciara sus actividades el 24 de febrero de 2017, acogiéndose al régimen 14 B de integración parcial de los créditos; posee los siguientes antecedentes:

Aporte Socio 1, PN, contribuyente del IGC $ 45.000.000   90%
(+) Aporte Socio 2, PN, contribuyente del IGC $   5.000.000   10%
(=) Total capital aportado $ 50.000.000 100%

Determinación de la RLI, conforme a los artículos 29 al 33 de la LIR.

Resultado financiero según balance $ 18.575.000
Agregados

20 Marzo Multas Fiscales reajustadas ($ 48.077 * 1.040)

Provisión de Impuesto a la Renta AT 2018

 

$

$

 

50.000

6.375.000

Deducciones

No hay

 

$

 

0

RLI al 31 de diciembre de 2017 $ 25.000.000
IDPC (25,5% de la RLI) $   6.375.000

Capital Propio Tributario (CPT) al 31 de diciembre de 2017 = $ 73.720.500

Sociedad Andrómeda Ltda., presenta Término de Giro con fecha 17 de noviembre de 2017 y que las rentas que se entienden retiradas a dicha fecha con sus créditos correspondientes, son los indicados más abajo y en la proporción que le corresponde al socio, conforme al artículo 2 del artículo 38 bis:

Rentas que se entienden retiradas $ 1.500.000
Crédito CON derecho a devolución $    300.000
Crédito SIN derecho a devolución $    225.000

Retiros provisorios (sin imputar) soportados por la sociedad a valor histórico

15-06-2017 Socio 1 $ 550.000
01-09-2017 Socio 1 $ 650.000

Nota: Los retiros provisorios de generaron porque al momento de efectuarse, no habían saldos iniciales en los registros para soportarlos.

VIPC del ejercicio

Marzo a Diciembre 2017 4%
Junio a Diciembre 2017 3%
Septiembre a Diciembre 2017 2%

Desarrollo:

1) Determinación del RAI

Capital Propio Tributario (CPT) $  73.720.500
(+) Retiro Provisorio Socio 1 reajustado ($ 550.000 * 1,030) $       566.500
(+) Retiro Provisorio Socio 1 reajustado ($ 650.000 * 1,020) $       663.000
(-) Saldo Final Registro REX $                  0
(-) Capital aportado reajustado $ (50.000.000)
(=) Rentas afecta a impuestos personales (RAI) $   24.950.000

2) Control de las rentas empresariales

Detalle Control RAI SAC  (25,5% è 0,342281)
S/Restitución C/Restitución
S/Devolución C/Devolución C/Devolución
RAI 24.950.000 24.950.000
Crédito x IDPC (RLI * 25,5%)     6.375.000
Crédito x TG Andrómeda        225.000        300.000
Sub Total 24.950.000 24.950.000        225.000        300.000     6.375.000
Menos:

15-06 Retiro Reajustado

01-09 Retiro Reajustado

Ajuste GR (50.000 * 0,342281)

 

(566.500)

(663.000)

 

(566.500)

(663.000)

 

(193.902)

(31.098)

 

 

(195.834)

 

 

 

 

(17.114)

Remanente para Ejerc. Sgte. 23.720.500 23.720.500                   0       104.166      6.357.886

3) Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicio

Retiros Socio 1, afectos a impuestos personales reajustados (566.500 + 663.000) $ 1.229.500
Crédito por IDPC, sin restitución y con devolución $    195.834
Crédito por IDPC, sin restitución y sin devolución $    225.000

Fuente: Circular 49 de 2016

Página 57 Registros
Página 68 Orden de imputación
Página 177 Ejemplo 5

 


Por: Daniel Silva.

Consultor Tributario Boletín del Trabajo