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A propósito de la Reforma Tributaria, en esta oportunidad, analizaremos la composición del libro de ingresos y egresos, aplicable al régimen de la letra A) del artículo 14 ter de la LIR.


En efecto, a los contribuyentes que no se encuentren obligados a llevar el Libro de Compra y Ventas la resolución Exenta 129 de 2014, hace obligatorio su uso y aplicación, tomando en cuenta las siguientes consideraciones:

  • El libro de estar foliado y posteriormente timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.
  • Debe ser llevado en la forma instruida por el artículo 17 del Código Tributario, especialmente en lo relativo al plazo de conservación, el cual no puede ser inferior al señalado por el artículo 200 del mismo cuerpo legal (3 años, prorrogable a 6).
  • Puede ser llevado en forma manual o computacional.
  • Los registros consignados deben ser cronológicos y en forma diaria.

El formato del libro en análisis se encuentra en el Anexo A, de la Resolución Exenta 129 de 2014 recién mencionada y adjunta a este informe, el cual contiene los siguientes campos:

Sección A: Ingresos

N° Correlativo El número debe ser sucesivo y progresivo a contar de 1.
N° Documento N° del documento tributario que soporta el ingreso.
Tipo de Documento Factura o Boleta (Que soporta la venta o servicio).
RUT Emisor RUT de quién percibe el ingreso.
Fecha de Operación Debe corresponder a la fecha del documento del ingreso.
Ingresos $ Registre el monto Percibido o Devengado, según corresponda.
Glosa de operación Describa en forma sintetizada el tipo de ingreso.
Operaciones con entidades relacionadas Marque con una “x” si el ingreso es por ventas o servicios a persona relacionada.
Ingresos Devengados con anterioridad al ingreso al régimen o al 31.12.2014 Marque con una “x” si el ingreso fue devengado antes de la entrada al régimen 14 ter, o si el ingreso es anterior al 31 de diciembre de 2014.


REGLA GENERAL
: se registran todos los ingresos PERCIBIDOS por el contribuyente.

REGLA ESPECIAL: Se imputarán en esta sección del libro, los ingresos que se encuentren devengados bajo las siguientes situaciones:

a) Ingresos devengados y no percibidos, cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento.

b) Ingresos devengados y no percibidos asociados a Operaciones a plazo o en cuotas cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento.

c) Operaciones llevadas a cabo con partes relacionadas.

Sección B: Egresos

N° Correlativo El número debe ser sucesivo y progresivo a contar de 1.
N° Documento N° del documento tributario que soporta el egreso.
Tipo de Documento Factura o Boleta (Que soporta la compra o servicio recibido).
RUT Receptor RUT del Proveedor o Prestador del Servicio recibido.
Fecha de Operación Debe corresponder a la fecha del documento del egreso.
Egresos $ Registre el monto Pagado o Adeudado, según corresponda.
Glosa de operación Describa en forma sintetizada el tipo de egreso.
Gastos Adeudados con anterioridad al ingreso al régimen o al 31.12.2014 Marque con una “x” si el egreso fue adeudado antes de la entrada al régimen 14 ter, o si el egreso es anterior al 31 de diciembre de 2014.

REGLA GENERAL: Se registran en esta sección, todos los egresos PAGADOS por el contribuyente, entre los cuales, tenemos los siguientes casos:

  • Compras
  • Importaciones
  • Servicios recibidos
  • Remuneraciones
  • Honorarios
  • Interese pagados
  • Impuestos pagados que no sean los contenidos en la LIR
  • Pérdida tributaria de ejercicios anteriores
  • Adquisiciones de bienes del activo fijo depreciable
  • Créditos incobrables castigados durante el ejercicio.
  • Gastos Presuntos, menores no documentados (0,5% de los ingresos percibidos en el ejercicio con un máximo de 15 UTM y un mínimo de 1 UTM).

REGLA ESPECIAL 1: Al ingresar al Régimen Simplificado de la letra A) del artículo 14 ter, desde un régimen de contabilidad completa, se considerarán como egreso las siguientes partidas:

a) Pérdidas acumuladas al 31 de diciembre del año anterior.

b) Inventario de existencias (Activo realizable)

c) Activo Fijo (Realizable).

REGLA ESPECIAL 2: Al ingresar al Régimen Simplificado de la letra A) del artículo 14 ter, desde un régimen de contabilidad completa, “no” deben considerarse como ingreso y egreso respectivamente, las siguientes partidas:

a) Ingresos Devengados (Ya que formaron parte de la RLI en régimen anterior, por ello, la percepción no debe considerarse en régimen simplificado

b) Gastos Adeudados: (Ya que se consideraron en la determinación de la RLI en régimen anterior, por ello, el pago no debe registrarse como egreso, en Régimen Simplificado

No olvidar que en este régimen se deben agrupar los registros por mes, ya que la periodicidad es mensual.

A continuación, se adjunta en una tabla, la mecánica para determinar la base imponible de este régimen simplificado.

BASE IMPONIBLE ART 14 TER LETRA A)
Total de Ingresos percibidos del ejercicio y devengados en los casos que la LIR indica, (sin reajuste). $ (+)
Total de egresos efectivamente pagados del ejercicio, (sin reajuste). $ (-)
BASE IMPONIBLE (+/-) de primera categoría y del IGC o IA del ejercicio. $ (=)

Esperamos haber cumplido el objetivo de dar mayor claridad respecto a la forma de operar los registros que deben consignarse en el libro de Ingresos y Egresos.

Ver/Descargar: Anexo A – Libro de Ingresos-Egresos

 

 

Ver/Descargar: Resolución Exenta N°129 de 2014

 

 


Por: Daniel Silva

Consultor Tributario Boletín del Trabajo

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