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Continuando con el desarrollo de temas relativos a la Reforma Tributaria, en la presente entrega, analizaremos el beneficio tributario contenido en el artículo 14 Ter, letra C de la LIR.

Al respecto, una de las modificaciones que incorporó la reformar tributaria, fue la posibilidad de que las micro, pequeñas y medianas empresas que tributen acogidas a las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR puedan deducir de la renta líquida imponible el 50% de la renta no retirada al 31 de diciembre, esto significara un importante ahorro en el pago del Impuesto Renta e Impuesto Global Complementario*, para tener derecho a esta rebaja se deben cumplir los requisitos señalados en el recuadro (CIRCULAR 49 del 2016, página 53 y 54).

* Solo para los contribuyentes acogidos a las normas del Artículo 14 A de la LIR.

Con el propósito de entender de mejor manera este incentivo, a continuación veremos el siguiente cuadro resumen.

 

Requisitos Art.14 letra A Art.14 letra B
Promedio anual de ingreso del giro no supere las 100.000 UF en los tres últimos años comerciales, incluyendo aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo. Promedio anual de ingreso del giro no supere las 100.000 UF en los tres últimos años comerciales, incluyendo aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo.
Sujetos Contribuyentes del artículo 14 A y B, obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa Contribuyentes del artículo 14 A y B, obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa
Beneficio Deducción del 50% de la RLI que se mantenga invertida en la empresa. Deducción del 50% de la RLI que se mantenga invertida en la empresa.
Tope El monto máximo a rebajar por este concepto es 4.000 UF, según valor UF al 31 de diciembre. El monto máximo a rebajar por este concepto es 4.000 UF, según valor UF al 31 de diciembre.
Relación en otras sociedades y personas. Para determinar la relación con otras sociedades y personas se deben aplicar las normas de la relación del artículo 14 ter, letra A, número 1, de la LIR. Para determinar la relación con otras sociedades y personas. Se debe aplicar las normas de la relación del artículo 14 ter, letra A, número 1, de la LIR.
Plazos Dentro del plazo para presentar la declaración anual de impuestos a la renta (F-22), debiendo manifestarlo de manera expresa en la forma que establezcan el SII mediante resolución. Dentro del plazo para presentar la declaración anual de impuestos a la renta (F-22), debiendo manifestarlo de manera expresa en la forma que establezcan el SII mediante resolución.
Ajuste RLI en ejercicios siguientes No se debe ajustar Deberán considerar como parte de la renta líquida imponible del año siguiente o subsiguientes, según corresponda, para gravarse con el impuesto de primera categoría, una cantidad anual equivalente al 50% del monto total de los retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto global complementario o adicional efectuados desde la empresa durante el ejercicio, hasta completar la suma deducida de la renta líquida imponible por aplicación de esta norma en él o los ejercicios precedentes.

 

Para facilitar la comprensión de esta rebaja del art.14, Ter letra C, D.L.825. veamos el siguiente ejemplo referido a Contribuyentes del 14 A de la LIR.

 

La comercial Punto Ltda., es una sociedad con dos socios con una participación cada uno de 50% sobre las utilidades, la empresa tributa en régimen de Renta Atribuida, la utilidad del ejercicio 2017 es $90.000.000.-

Los Retiros Efectivos de cada socio son $20.000.000.-

Valor U.F al 31/12/2017 es $27.000 (simulada).

Cálculo Reinversión de RLI (Art.14 ter letra C, LIR), régimen 14 A de la LIR (Renta Atribuida)

Paso 1: Determinación Pre-RLI A.T./2018
Utilidad según balance ejercicio 2017. 90.000.000
Más: Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR 10.000.000
RLI afecta al IDPC 100.000.000
Paso 2: Determinación Monto máximo de la rebaja
Menos: Retiros del ejercicio actualizados afectos o no afectos a IGC o IA -40.000.000
RLI del IDPC que se mantiene invertida en la empresa 60.000.000
Deducción por utilidades reinvertidas en la empresa, letra C), art. 14 ter LIR
50% s/$ 60.000.000 inferior a 4.000 UF (aprox.$108.000.000) 30.000.000
Paso 3: Determinación RLI definitiva
RLI afecta al IDPC 100.000.000
Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en la empresa -30.000.000
RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC 70.000.000
*Esta es la Renta que en definitiva será atribuida a los propietarios de la empresa.
Impuesto de Primera Categoría 25% 17.500.000

 

Global Complementario de los socios A B
Renta Atribuida 35.000.000 35.000.000
Renta Imponible Global Complementario 35.000.000 35.000.000
Impuesto Global Complementario (23% – $6.279.217) 1.770.783 1.770.783
Crédito Primera Categoría (con derecho al 100% crédito) -8.750.000 -8.750.000
Devolución (En este caso el contribuyente tiene un saldo a favor) -6.979.217 -6.979.217

 

Comentarios: Nótese que hay un ahorro en el pago del Impuesto Renta ($100.000.000×25%=$25.000.000-$17.500.000=$7.500.000 de ahorro).

Igual situación ocurre con el Impuesto Global Complementario, ya que los retiros atribuidos originalmente serian de $50.000.000 para cada socio y con esta rebaja del art.17 Ter, letra C, los retiros bajan a $35.000.000 por cada socio, pagando evidentemente un menor Impuesto Global Complementario.

 

En el ejercicio respectivo, se atribuye una RLI de $ 70.000.000, suma que debe incorporarse al registro RAP a que se refiere la letra a), del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.

Los $ 30.000.000 restantes, al no formar parte de la RLI no estarán afectos a IDPC ni deben ser atribuidos, así como tampoco se anotan de manera directa en registro alguno, sin perjuicio de que forman parte del patrimonio de la empresa, y deberán ser informados en la declaración de impuestos respectiva en la forma que establezca el Servicio.

CONTROL RENTAS EMPRESARIALES (Art 14 letra A)

Detalle Control RAP DDAN REX SAC Saldo Total de Utilidades Tributables STUT
A contar de 2017 25% (0,333333) Hasta 31.12.16(0,265822)
Remanente anterior al 1°de enero 2017 0 0 0
Mas Reajuste Anual 0
Remanente Actualizado al 31 de Diciembre 2017 0 0 0 0 0 0 0
Más
Renta Líquida Imponible al 31.12.2017 70.000.000 70.000.000 0
Menos 0
Pago IDPC ($0) 0 0
Pago Multas Fiscales reajustadas 0
Remanente Depurado al 31.12.2017 70.000.000 70.000.000 0 0 0 0 0
Menos 0
Retiro socio A reajustados 50% -20.000.000 -20.000.000 0
Retiro socio B reajustados 50% -20.000.000 -20.000.000 0
Total Retiros
Sub-total 30.000.000 30.000.000 0 0 0 0 0
Retiros no Imputados 0
Socio A 0
Socio B 0
Remanente Ejercicio siguiente 30.000.000 30.000.000 0 0 0 0 0

 


Nota:
Los retiros imputados al registro RAP no se incorporan en la base imponible del IGC, ya que cumplieron con su tributación al momento de realizarse la atribución.

 

Ahora veamos cómo opera esta rebaja del art.14, Ter letra C, D.L.825. respecto de Contribuyentes del 14 B de la LIR. Veamos el siguiente ejemplo (son los mismos datos del ejemplo 1):

 

La comercial Punto S.A., es una S.A. con dos accionistas con una participación cada uno de 50% sobre las utilidades, la empresa tributa en régimen de Renta Semi-Integrado, la utilidad del ejercicio 2017 es $90.000.000.-

Los Retiros Efectivos de cada socio son $20.000.000.-

Valor U.F al 31/12/2017 es $27.000 (simulada).

 


Cálculo Reinversión de RLI (Art.14 ter letra C, LIR), régimen 14 B de la LIR (Sistema Semi-Integrado)

 

Año 1
Paso 1: Determinación Pre-RLI A.T./2018
Utilidad según balance ejercicio 2017. 90.000.000
Más: Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR 10.000.000
RLI afecta al IDPC 100.000.000
Paso 2: Determinación Monto máximo de la rebaja
Menos: Dividendos del ejercicio actualizados afectos o no afectos a IGC o IA -40.000.000
RLI del IDPC que se mantiene invertida en la empresa 60.000.000
Deducción por utilidades reinvertidas en la empresa, letra C), art. 14 ter LIR
50% s/$ 60.000.000 inferior a 4.000 UF (aprox.$108.000.000) 30.000.000
Paso 3: Determinación RLI definitiva
RLI afecta al IDPC 100.000.000
Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en la empresa -30.000.000
Reverso por beneficio letra C), del articulo 14 ter, de la LIR
0
RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC = 70.000.000
Impuesto de Primera Categoría 25,5% 17.850.000

 

Remanente ejercicio anterior $0
Deducción del Ejercicio $30.000.000
Reverso por retiros o distribuciones afectos a IGC o IA $0
Saldos por reversar $30.000.000

 


Nota:
En el caso de los contribuyentes del 14 B de la LIR, Deberán considerar como parte de la renta líquida imponible de año siguiente o subsiguiente, según corresponda, para gravarse con el impuesto de primera categoría, una cantidad anual equivalente al 50% del monto total de los retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto global complementario o adicional efectuados desde la empresa durante el ejercicio, hasta completar la suma deducida de la renta líquida imponible por aplicación de esta norma en él o los ejercicios precedentes.

Determinación de las Rentas afectas a IGC o IA al 31.12.17:

 

(+) Capital Propio Tributario $80.000.000
(+) Dividendos provisorios accionista A reajustados $20.000.000
(+)Dividendos provisorios accionista A reajustados $20.000.000
(-) Saldo final registro Rex $0
(-) Capital Aportado, reajustado $50.000.000
(=) Rentas afectas a impuestos personales $70.000.000

Situación tributaria de los dividendos de los accionistas

Global Complementario de los accionistas A B
Dividendos Pagados 20.000.000 20.000.000
Incremento (0,342281) 6.845.620 6.845.620
Renta Imponible Global Complementario 26.845.620 26.845.620
Impuesto Global Complementario (8% – $980.775) 1.166.875 1.166.875
Crédito Primera Categoría (con derecho al 65% de los créditos) -4.449.653 -4.449.653
Devolución (En este caso el contribuyente tiene un saldo a favor) -3.282.778 -3.282.778

Por: Jorge Vergara

Consultor Tributario Boletín del Trabajo