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A continuación, siguiendo con nuestras contingencias relacionadas con los dos nuevos regímenes de tributación que rigen a contar de este año, en esta ocasión nos enfocaremos en la determinación de las rentas afectas al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, de los contribuyentes sujetos al régimen de renta semi-integrado del artículo 14 B de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

En este registro, los contribuyentes deberán anotar al término del año comercial, aquellas rentas o cantidades que formen parte del capital propio tributario de la empresa, y que no correspondan al capital pagado, a rentas exentas del IGC o IA, a ingresos no constitutivos de renta, ni a rentas que han completado su tributación con todos los impuestos de la LIR.

Para determinar el monto de las rentas o cantidades afectas al IGC o IA que se anotarán en este registro, se deberá descontar del valor del capital propio tributario que registra la empresa al término del ejercicio, todas aquellas cantidades que al momento de su retiro, remesa o distribución no se afectarán con impuesto atendido al tratamiento tributario que la ley les otorga. En este sentido, la LIR establece que se deberá considerar el valor positivo del capital propio tributario, según el valor del mismo al término del año comercial respectivo, el cual se determinará aplicando lo dispuesto en el N° 1, del artículo 41 de la LIR.

Al respecto, se hace presente que los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio que no resultaron imputados a los remanentes del ejercicio anterior de este registro o de los registros DDAN y REX, deberán reponerse en la determinación del CPT, en aquella parte no imputada, reajustándola por la variación experimentada por el IPC entre la fecha del retiro, remesa o distribución y el cierre del ejercicio, ya que si bien, dan cuenta de rentas o cantidades que han salido de la empresa, tal disminución patrimonial debe verse reflejada mediante su deducción del registro RAI a que se refiere esta letra a), según el saldo que se determine al término del ejercicio respectivo.

Del valor del CPT así determinado y con los ajustes que correspondan según lo mencionado en el párrafo anterior, se deducirá de éste, el saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro REX, determinado al término del año comercial respectivo y para el ejercicio siguiente.

Finalmente, deberá deducirse el valor del capital aportado efectivamente a la empresa, incrementado o disminuido, según corresponda, por los aumentos o disminuciones de capital efectuados posteriormente, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital y el mes anterior al término del año comercial respectivo.

El valor positivo que se determine aplicando las normas anteriores, corresponderá a rentas o cantidades afectas al IGC o IA que se anotarán en el registro RAI al término del año comercial respectivo, y de éste deberán deducirse, hasta agotarlo, en orden cronológico, los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa en dicho ejercicio, que no hayan resultado imputados al remanente de este mismo registro o de los registros DDAN y REX, todos provenientes del ejercicio anterior, constituyendo el saldo que en definitiva se determine, el remanente de dichas cantidades para el ejercicio siguiente.

El remanente de estas cantidades provenientes del ejercicio anterior, que no haya sido agotado con la imputación de retiros, remesas o distribuciones, deberá reversarse al cierre del año comercial respectivo, toda vez que será reemplazado por el nuevo saldo del registro RAI que se determine en la misma oportunidad.

La forma de determinar las cantidades a anotar en este Registro RAI puede resumirse de la siguiente forma:

 

Concepto Monto
El CPT positivo determinado al término del año comercial respectivo según normas del N°1 del artículo 41 de la LIR. (+)

Por no formar parte del saldo del CPT al término del año comercial respectivo, debe reponerse para efectos de calcular el saldo de rentas :

El monto de los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a los remanentes de rentas o cantidades provenientes del ejercicio anterior anotados en los registros RAI, DDAN y REX, que la LIR califica como provisorios.

Estas partidas deben incorporarse reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del retiro, remesa o distribución y el mes que precede al término del año comercial respectivo.

(+)
Saldo positivo del registro REX que se determine al término del año comercial y para el ejercicio siguiente (una vez que se ha efectuado la imputación de los retiros, remesas o distribuciones al remanente inicial). (-)
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones (todas esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del aporte o aumento de capital o disminución del mismo, y el mes anterior al término del año comercial respectivo). (-)
Cantidades afectas al IGC o IA, determinadas al término del año comercial respectivo (se considera sólo el valor positivo que resulte). (=)

 

Cabe recalcar, que la situación antes expuesta se realizó en referencia a la determinación del monto que debe ser anotado en este registro con fecha al 31 de Diciembre de cada año respectivo.

Para el caso del cálculo al 01 de Enero de cada año respectivo, como es el Registro RAI, adjuntaremos el link de la contingencia antes realizada por nuestros asesores, la cual establece el modo de operar para dicha situación.

Ver: Régimen de renta semi integrado o imputación parcial de crédito

 

Ejercicio Práctico

Antecedentes:

I.- La Sociedad DD Limitada, sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018:

II.- De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

 

Socio 1 $30.000
Socio 2 $10.000
$40.000

 

III.- Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

 

Resultado financiero según balance   $ 10.000
Agregados:    
Provisiones varias   $ 200
Deducciones:    
Dividendo 1, afecto IGC o IA, percibido empresa del reg. 14, letra B), con
Crédito 27% y restitución (histórico)
  $ 800
Desagregados:    
No hay   $ –
Renta Líquida Imponible al 31 de Diciembre del 2018   $ 9.400
IDPC (RLI x 27%)   2.538

 

IV.- Para efectos de determinar las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:

 

Capital Propio Tributario al 31.12.2018   $ 178.950

 

V.- El control de Rentas Empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

 

Ingresos no constitutivos de renta (REX)   $ 40.000
Rentas o cantidades afectas al IGC O IA (RAI)   $ 85.000

 

VI.- El fondo de utilidades tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

 

Saldo total utilidades tributables   $ 80.000
Saldo total de créditos por IDPC (FUT)   $ 17.000
Tasa efectiva de créditos del FUT (17.000/80.000 x 100)   21,25%

 

VII.- Durante el ejercicio comercial 2018 los socios no efectuaron retiros. IDPC cubierto totalmente con PPM.

VIII.- Otros antecedentes:

 

Valor IPC anual 2018 (supuesto)   3%

 

Desarrollo:

I.- Control de Rentas Empresariales acumuladas al 31.12.2018

 

DETALLE CONTROL RAI  

REX

SAC STUT
Acumulados a contar del Acumulados hasta el
01.01.2017 31.12.2016
Con restitución Sin restitución
0,369863 21,25%
INR 27%
Remanente anterior  $125.000 $85.000 $40.000 $17.000 $80.000
Reajuste anual                                   3% $3.750 $2.550 $1200 $510 $2400
Remanente reajustado al 31.12.2018 $128.750 $87.550 $41.200 $17.510 $82.400
Más:            
Crédito por IDPC, según RLI ($9.400×27%)       $2538    
Crédito por IDPC dividendo art. 14 B (800×0,369863)       $296    
Reverso rentas afectas remanente $-87.550 $-87.550        
Rentas afectas del ejercicio $97.750 $97.750        
Remanente ejercicio siguiente $138.950 $97.750 $41.200 $2834 $17.510 $82.400

 

II.- Determinación de las Rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018:

 

(+) Capital propio tributario   $ 178.950
(-) Saldo final registro REX   -$ 41.200
(-) Capital aportado   -$ 40.000
(=) Rentas afectas a impuestos personales   $ 97.750

 

Las Rentas o cantidades que se afectan con el IGC o IA, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas a los propietarios, comuneros, socios o accionistas.

 

 

 

Por: Fabían Ríos.

Consultor Tributario Boletín del Trabajo