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Continuando con nuestra serie de contingencias relacionadas con los regímenes tributarios de los artículos 14 A) y 14 B), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en la presente edición profundizaremos sobre el orden de imputación que deben seguir los retiros, remesas y distribuciones, en el régimen de renta atribuida.

Para estos efectos, de acuerdo a lo instruido por el Servicio de Impuestos Internos a través de la Circular N°49, del 14 de julio de 2016, los retiros, remesas o distribuciones se imputarán en el siguiente orden:

Orden de imputación Situación tributaria
I) En primer lugar, a las cantidades acumuladas en el registro RAP. Los retiros, remesas o distribuciones quedarán liberados de toda tributación, por cuanto se trata de rentas que ya han completado su tributación con los impuestos de la LIR al momento de ser atribuidas.
II) En segundo lugar, se imputarán al registro denominado DDAN. Los retiros, remesas o distribuciones, siempre se afectarán con el IGC o IA, según corresponda, con derecho al crédito por IDPC, en la medida que el registro SAC mantenga un remanente de dichos créditos.
III) En tercer lugar, se imputarán al registro REX, de acuerdo al siguiente orden: a) Comenzando por las rentas exentas del IGC o IA.

b) Y luego a los ingresos no constitutivos de renta.

Los retiros, remesas o distribuciones imputados a este registro, por regla general, quedan liberados de toda tributación, salvo, en el caso de las rentas exentas del IGC, las que igualmente deberán ser consideradas en la base imponible de dicho tributo.

IV) Retiros, remesas o distribuciones que excedan las cantidades anotadas en estos registros. Quedan afectos al IGC o IA según corresponda, con derecho al crédito por IDPC, en la medida que el registro SAC mantenga un remanente de dichos créditos.

Crédito por IDPC imputable en contra de los impuestos finales

De lo anteriormente expuesto podemos concluir, que los retiros o dividendos que sean imputados al registro DDAN y/o que excedan a los saldos existentes en los registros detallados en el recuadro anterior, se encontrarán afectos al IGC o IA según corresponda, con derecho al crédito por IDPC, en la medida que el registro SAC mantenga un remanente de dichos créditos.

Para estos efectos, se considerará en primer lugar, el saldo del registro SAC de aquellos créditos generados a partir del 1° de enero de 2017, y en segunda instancia, aquellos generados hasta el 31 de diciembre de 2016 provenientes de los créditos acumulados en el registro del FUT.

La tasa de crédito a aplicar sobre el monto del retiro, remesa o distribución se calculará en la forma que se indicará a continuación:

Saldo Acumulado de Créditos Tasa a aplicar Tope
Generados a contar del 01.01.2017 Tasa de IDPC vigente = 25%

Tasa de crédito = 25% / (100% – 25%) = 33,3333%

El monto total de crédito por IDPC disponible en el registro SAC.
Generados hasta el 31.12.2016 Tasa efectiva de crédito = (STC / STUT) x 100

Donde:
STC = Saldo total de créditos
STUT = Saldo total de utilidades tributables (Saldo FUT al 31.12.2016).

Para determinar la tasa de crédito se deben considerar las utilidades netas, dejando fuera el IDPC.

Para un mejor entendimiento de lo expuesto anteriormente, veremos el siguiente ejercicio práctico.

EJERCICIO PRÁCTICO

Antecedentes:

I.- La Sociedad VV Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida inició actividades el día 22 de febrero de 2016, dado ello, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus propietarios.

II.- De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será repartida, y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle:

Socio 1; PN contribuyente del IGC 50%
Socio 2; PN contribuyente del IGC 50%

III.- De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Socio 1; PN contribuyente del IGC $ 51.500
Socio 2; PN contribuyente del IGC $ 51.500
$ 103.000

IV.- Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

Resultado financiero según balance $ 44.635
Agregados:  
18-05 Multas fiscales, reajustadas $854 x 1,018 $ 869
Provisión Impuesto Renta AT 2019 $ 15.723
   
Deducciones:  
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa régimen 14 letra B), (c/crédito con restitución), tasa 27% -$ 4.500
RLI al 31 de diciembre de 2018, antes de ajuste que ordena el N° 5, del art. 33 de la LIR $ 56.727
   
Reposición (Artículo 33 N° 5, de la LIR):  
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa régimen 14 letra B), (c/crédito con restitución), tasa 27% $ 4.500
Incremento por Crédito IDPC dividendo ($4.500 x 0,369863) $ 1.664
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018 $ 62.891
IDPC ($62.891 x 25%) $ 15.723
Crédito IDPC (Dividendo percibido régimen 14 B), con restitución: ($1.664 x 65%) -$ 1.082
Impuesto de Primera Categoría a Pagar $ 14.641

V.- En el mes de abril de 2018, los socios efectuaron los siguientes retiros:

Socio 1; PN contribuyente del IGC $85.000
Socio 2; PN contribuyente del IGC $85.000

Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de $ 12.500 con PPM.

VI.- El registro de RENTAS EMPRESARIALES acumulados al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Rentas atribuidas propias (RAP) $ 50.000
Registro DDAN $ 5.000
Rentas exentas IGC (REX) $ 20.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) $ 200

VII.- Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31 de diciembre de 2017, son los siguientes:

Fondo de Utilidades Tributables (FUT):
Saldo Total Utilidades (STUT) $ 15.000
Saldo Total Crédito (STC) $ 3.987

VIII.- El IPC del ejercicio es el siguiente (supuesto):

Abril – Diciembre de 2018  2,00%
Mayo – Diciembre de 2018 1,80%
VIPC 2018 3,00%

DESARROLLO

I.- Control de las Rentas Empresariales (N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.)

DETALLE CONTROL RAP DDAN REX SAC SALDO TOTAL DE UTILIDADES TRIBUTABLES (STUT)
a contar 2017 Hasta el 31.12.2018
25%
0,333333 0,265800
Remanente anterior al 01.01.2018 $75.000 $50.000 $5.000 $20.000 $200 $3.987 $15.000
Más: reajuste anual 3% $2.250 $1.500 $150 $600 $6 $120 $450
Remanente actualizado al 31.12.2018 $77.250 $51.500 $5.150 $20.600 $206 $4.107 $15.450
Más:              
RLI al 31.12.2018 $62.891 $62.891          
Menos:              
Pago IDPC ($12.500 x 1,02) -$12.750 -$12.750          
Pago multas fiscales reajustadas -$ 869 -$869          
Remanente depurado al 31.12.2018 $126.522 $100.772 $5.150 $20.600 $206 $4.107 $15.450
Menos:              
Retiro socio 1 actualizado              
$ 86.700 -$ 63.261 -$ 50.386 -$309 -$10.300 -$103    
      -$2.266     -$602 -$2.266
Retiro socio 2 actualizado              
$ 86.700 -$63.261 -$50.386 -$309 -$10.300 -$103    
      -$2.266     -$602 -$2.266
Subtotal después de retiros $0 $0 $0 $0 $0 $2.903 $10.918
               
Retiros no imputados:              
Socio 1 $ 23.439 $0         -$1.452 -$5.459
               
Socio 2 $ 23.439 $0         -$1.451 -$5.459
Remanente ejercicio siguiente $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0

II.- Determinación de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondientes a los socios:

a) Renta líquida imponible del ejercicio $ 62.891
Renta atribuida socio 1 $ 31.446
Renta atribuida socio 2 $ 31.445
Crédito por IDPC Socio 1 $ 31.446 25% $ 7.862
Crédito por IDPC Socio 2 $ 31.445 25% $ 7.861

III.- Determinación situación tributaria de los retiros efectivos:

Socio 1:
Retiros afectos a IGC (imputados al DDAN y a ningún registro) $ 26.014
Retiros exentos del IGC (imputados al registro REX) $ 10.300
Retiros no renta (imputados al registro RAP) $ 50.386
Total Retiros $ 86.700
Crédito e Incremento por IDPC con devolución $ 2.156

 

Socio 2:
Retiros afectos a IGC (imputados al DDAN y a ningún registro) $ 26.014
Retiros exentos del IGC (imputados al registro REX) $ 10.300
Retiros no renta (imputados al registro RAP) $ 50.386
Total Retiros $ 86.700
Crédito e Incremento por IDPC con devolución $ 2.156

TIPS DE AYUDA:

 

  • La TEF se determina de la siguiente forma: (3.987 / 15.000) = 0,2658
  • Los gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR, se rebajan del registro RAP.
  • Cuando se consuman créditos provenientes del FUT, incorporados en el registro SAC, se deberá realizar una rebaja en la columna STUT equivalente al valor del retiro que utiliza dichos créditos.
  • Los retiros no imputados, equivalen al retiro total actualizado menos aquella parte del retiro que se imputó contra los registros RAP, DDAN y REX: (86.700 – 50.386 – 2.575 – 10.300) = 23.439.

 


Por: Claudio Araya Aragón.

Consultor Tributario Boletín del Trabajo