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Complementado la contingencia publicada en junio pasado, en la presente publicación analizaremos la forma en que se debe efectuar la retención de impuesto adicional, para aquellos contribuyentes acogidos a las normas de la letra B), del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), cuando se distribuyen utilidades a sus propietarios, socios o accionistas que no posee domicilio o residencia en Chile.

Si bien se encuentra presentado un proyecto que realiza modificaciones a nuestro sistema tributario, las instrucciones que se analizan en la presente contingencia permanecen vigentes hasta que dicho proyecto no se materialice en Ley, y siempre y cuando, realice modificaciones sobre la retención de IA.

Puede revisar nuestra anterior contingencia sobre esta misma materia, pero correspondiente al régimen de renta atribuida, en el siguiente enlace:

https://www.grupoboletindeltrabajo.cl/como-se-efectua-la-retencion-de-impuesto-adicional-en-el-regimen-de-renta-atribuida/#more-5968

Principales características de la retención de IA

En lo que respecta a las rentas empresariales obtenidas por un contribuyente acogido a las normas de la letra B), del artículo 14 de la LIR, al momento de realizar la remesa de utilidades a sus propietarios, socios o accionistas, se debe tener presente lo siguiente:

  • Accionistas de S.A. y SpA: artículo 58 N°2, respecto de los dividendos percibidos.
  • Empresarios individuales, titulares de una EIRL y socios de sociedades de personas (SP): se rigen por las disposiciones contenidas en el Artículo 60, inciso primero, por los retiros o remesas de utilidades.<(/li>

La retención de impuesto adicional se debe aplicar con una tasa del 35%.

En el caso de que la renta remesada o distribuida pueda imputar como crédito el IDPC pagado por la empresa o sociedad respectiva, deberá incrementar la base imponible por el mismo monto del crédito por Impuesto de Primera Categoría (IDPC) al que tengan derecho, conforme a lo establecido en el artículo 74, N°4, inciso primero, de la LIR.

¿Cómo se debe efectuar esta retención?

La retención se debe practicar al momento en que se efectúa el respectivo retiro, remesa o distribución y debe ser declarada por la empresa o sociedad que distribuye las utilidades, a través de su formulario N°50.

En el caso de los accionistas de S.A y SpA, la retención señalada, tiene el carácter de definitiva ya que las personas precitadas, no están obligadas a efectuar una declaración anual de su IA por los dividendos o distribuciones percibidos.

Sin embargo, los empresarios individuales, titulares de una EIRL y los socios de SP, deberán presentar su propio formulario N°22 declarando los retiros percibidos.

Situación de la restitución del 35% del crédito por IDPC

Cuando se trate del crédito por IDPC, originado a contar del 1° de enero de 2017, sujeto a la obligación de restitución, establecida en el inciso 3°, del artículo 63 de la LIR, deberá efectuarse la mencionada restitución, cuando el beneficiario de la renta sea residente de un país con el cual Chile no posee un convenio para evitar la doble tributación.

Por otra parte, no procederá aplicar dicha restitución del 35% del crédito por IDPC, cuando la renta gravados con el IA, sean percibida por un contribuyente residente en un país con el cual exista un convenio vigente para evitar la doble tributación, en el que se haya acordado la aplicación del impuesto adicional, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto.

¿Cuáles son los retiros, remesas o distribuciones que se afectan con el IA?

De acuerdo a las normas de prelación que establece el artículo 14 B) de la LIR, los retiros y distribuciones que resultan afectos al IA, serán aquellos que resulten imputados a los siguientes registros:

1.- RAI (Rentas afectas a IGC o IA)

2.- DDAN (Diferencia entre depreciación acelerada y normal).

3.- REX (Rentas Exentas del IGC, pero afectas al IA).

4.- Aquellos que no resulten imputados a ningún registro.

A continuación, veremos un cuadro resumen sobre la materia tratada.

Cuadro Resumen

Tipo de contribuyente Tipo de renta ¿Queda afecta a IA? ¿Cuál es la tasa de Retención ¿Quién debe efectuar esta retención? ¿De qué manera se debe declarar y pagar esta retención? Obligación de restitución del 35% del crédito por IDPC ¿Existe obligación de presentar F22 por parte del contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile?
Accionistas de S.A. o SpA Dividendo percibido Sí,cuando resulta imputado al RAI, DDAN, al REX(*) y/o a ningún registro. 35% La empresa o sociedad con domicilio o
residencia en Chile
Formulario N°50, línea 1 o 2, según corresponda. Solo si el beneficiario de la renta, es residente de un país con el cual no existe CDT. No, ya que en este caso la retención tiene el carácter de definitiva.
Empresarios individuales, titulares de una EIRL o socios de SP Retiros efectivos Sí, existe obligación de presentar su F-22.

(*) Rentas Exentas del IGC, pero afectas al IA.

Para ejemplificar la materia tratada en la presente contingencia, a continuación se expone el siguiente caso.

Antecedentes:

I. La sociedad Cordillera de los Andes S.A., con inicio de actividades a contar del 01.10.2015, se acogió al régimen parcialmente integrado.

II. De acuerdo a la escritura social, la composición societaria es la siguiente:

Accionista 1, afecto a IGC 75%
Accionista 2, afecto a IA (residente de un país con el cual NO existe convenio para evitar la doble tributación) 25%

III. El registro de rentas empresariales presenta los siguientes saldos al 31.12.2017:

Rentas afectas al IGC o IA (RAI) $15.000.000
Ingresos no constitutivos de renta (REX) $3.700.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC) $600.000
Saldo acumulado de créditos (SAC) – Acumulados hasta el 31.12.2016 – Con derecho a devolución $ 3.022.041
Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT) $11.000.000

IV. La Renta Líquida Imponible al 31.12.2018 es la siguiente:

Resultado financiero según balance $25.000.000
Agregados:
21-03 Multas fiscales, reajustadas                              240.385 * 1,04 $250.000
30-04 Pago impuesto renta AT. 2018, reajustado       2.500.000 * 1,03 $2.575.000
Deducciones:
No tiene $0
Renta líquida imponible determinada al 31.12.2018 $27.825.000

V. Durante el ejercicio 2018 se materializaron las siguientes distribuciones de dividendos a los accionistas, las cuales se encuentran a valor histórico:

20.03; Dividendo accionista 1 $ 15.000.000
13.04; Dividendo accionista 2 $ 40.000.000

VI. Los porcentajes de corrección monetaria para el año 2018, son los siguientes (supuesto):

Apertura-marzo 2%
Marzo – abril 1%
Abril – diciembre 2018 3%

Desarrollo:

1. Confección del Registro de Rentas Empresariales del Régimen 14 B.

DETALLE CONTROL RAI REX (Ingresos no constitutivos de renta) SAC SALDO TOTAL DE UTILIDADES TRIBUTABLES (STUT)
A contar del 01.01.2017 Hasta el 31.12.2016
Con derecho a devolución
Sujeto a restitución TEF 0,274731
Saldo inicial al 01.01.2018 $18.700.000 $15.000.000 $3.700.000 $600.000 $3.022.041 $11.000.000
Más: reajuste apertura-marzo 2% $374.000 $300.000 $74.000 $12.000 $60.441 $220.000
Remanente actualizado al 31.03.2018 $19.074.000 $15.300.000 $3.774.000 $612.000 $3.082.482 $11.220.000
Menos:
Dividendo accionista 1 $15.000.000 (1) -$1.654.667 -$1.654.667 -$612.000
-$11.220.000 -$11.220.000 -$3.082.482 -$11.220.000
-$2.125.333 -$2.125.333
Subtotal N°1 $4.074.000 $300.000 $3.774.000 $0 $0 $0
Más: reajuste marzo-abril 1% $40.740 $3.000 $37.740
Remanente actualizado al 30.04.2018 $4.114.740 $303.000 $3.811.740 $0 $0 $0
Menos:
Dividendo accionista 2 $40.000.000 (2)
Dividendos imputados ($4.114.740)
Dividendos provisorios $35.885.260
-$4.114.740 -$303.000 -$3.811.740
Remanente al 30.04.2018 $0 $0 $0 $0 $0 $0

Notas:

(1) Los dividendos percibidos por el accionista 1, presentan la siguiente situación tributaria:

– $1.654.667 imputados al registro RAI y con crédito de IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución de $612.000 ($1.654.667 x 0,369863 = $612.000).

– $11.220.000 imputados al registro RAI y con crédito por IDPC con derecho a devolución de $3.082.482 ($11.220.000 x 0,274731 = $3.082.482).

– $2.125.333 imputados al registro RAI sin derecho al crédito por IDPC.

(2) Los dividendos percibidos por el accionista 2, presentan la siguiente situación tributaria:

– $303.000 imputados al registro RAI sin derecho al crédito por IDPC.

– $3.811.740 imputados al registro REX como ingresos no constitutivos de renta.

– $35.885.260 constituyen dividendos provisorios a la espera de las cantidades que se deban incorporar al 31.12.2018.

2. Retención sobre dividendos efectivos afectos a IA.

Monto del dividendo afecto imputado al registro RAI $ 303.000
Monto del dividendo provisorio $35.885.260
Más: Incremento por crédito por IDPC sobre dividendo provisorio ($35.885.260 x 0,369863) $13.272.630
Base de retención de IA $49.460.890
Tasa de retención IA 35% $17.311.312
Débito fiscal por crédito sujeto a restitución ($13.272.630 x 35%) $ 4.645.421
Menos:
Crédito por IDPC -$13.272.630
Retención neta IA a pagar F-50 $8.684.103

3. Formulario N°50 de Cordillera de los Andes S.A.

RETENCIONES DE IMPUESTO A PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE ART. 74 N°4 LIR (D.L. N° 824/1974) Y OTROS DATOS
UTILIDADES Y BENEFICIOS
Régimen General Tasa Base Imponible Crédito Impuesto 1ª Categoría Impuesto a Pagar
1 Dividendos y retiros Arts. 58 y 60 LIR, definitivos 35% 650 303.000 651 $0 652 106.050 +
2 Dividendos y retiros Arts. 58 y 60 LIR, provisorios 35% 653 49.157.890 654 8.627.209 655 8.578.053 +
71 TOTAL A PAGAR DENTRO DEL PLAZO LEGAL (Suma líneas 1 y siguientes) 8.684.103

En este caso, la retención tiene el carácter de definitiva ya que el accionista 2, contribuyente del impuesto adicional, no tiene la obligación de presentar declaración de renta.

4. No obstante lo anterior, en el caso de que al determinar la situación tributaria de los dividendos provisorios al término del ejercicio, se obtiene que la deducción por el crédito por IDPC resultare indebida, total o parcialmente, la empresa o sociedad deberá pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de impuesto adicional, la diferencia de impuesto que resulte al haberse deducido un mayor crédito, a través de la declaración anual a la renta (Línea 66, código 911).

 


Por: Claudio Araya A.

Consultor Tributario – Boletín del Trabajo