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Si bien el periodo de la Operación Renta ya finalizó, y a contar de este mes el Servicio de Impuestos Internos comienza el proceso de revisión de las declaraciones presentadas, consideramos importante revisar la normativa y la forma en que se debe efectuar la retención del Impuesto Adicional (IA) para los contribuyentes acogidos al régimen de Renta Atribuida.

Recordemos que con la implementación de pleno de la Reforma Tributaria en el año comercial 2017, se incorporaron modificaciones al formulario N°22, relacionadas con la retención de impuesto adicional que debieron pagar aquellos contribuyentes acogidos a la letra A), del Artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), a nombre de sus propietarios, socios o accionistas que no posee domicilio o residencia en Chile.


¿Qué es el Impuesto Adicional (IA)?

Primeramente, partiremos definiendo este gravamen. El IA es el impuesto final que afecta a todas aquellas personas (naturales y jurídicas), sin domicilio ni residencia en Chile por aquellas rentas de fuente chilena, cuyas disposiciones legales se encuentran contenidas, principalmente, en los artículos 58, 59 y 60 de la LIR.

En lo que respecta a las rentas empresariales, se rigen por las siguientes normas:

  • Accionistas de una SpA: artículo 58 N°2, respecto de los dividendos y artículo 60, inciso primero, respecto a las atribuciones.
  • Empresarios individuales, titulares de una EIRL y socios de sociedades de personas (SP): se rigen por las disposiciones contenidas en el Artículo 60, inciso primero, tanto para las rentas atribuidas y para los retiros o remesas de utilidades
¿Cuál es la tasa de retención que se debe aplicar?

La retención de impuesto adicional se aplica con una tasa del 35%.

¿Sobre qué rentas se debe efectuar esta retención?

Se debe aplicar sobre:

  • La renta atribuida: conforme a lo dispuesto en el artículo 74, N°4, inciso sexto, de la LIR.
  • Los retiros, remesas o distribuciones: acorde a lo indicado en el artículo 74, N°4, inciso primero, de la LIR. En este caso, se deberá incrementar la base imponible por el mismo monto del crédito por Impuesto de Primera Categoría (IDPC) al que tengan derecho.

En ambos casos, se podrá imputar como crédito el IDPC pagado por la empresa o sociedad respectiva.

¿Cómo se debe efectuar esta retención?

Renta atribuida: la retención se deberá practicar anualmente, y debe ser declarada y pagada al Fisco por la respectiva empresa o sociedad, a través de su formulario N°22.

Por otra parte, tanto los accionistas de SpA, como los empresarios individuales, titulares de una EIRL y los socios de SP, afectos al IA, deberán presentar su propio formulario N°22 declarando esta renta atribuida (Artículo 65, N°4, de la LIR).

Retiros, remesas o distribuciones: al igual que en el caso de la renta atribuida, la retención se determina al final del ejercicio y es la misma empresa o sociedad quién debe declarar y pagar al fisco la respectiva retención, a través de su formulario N°22, considerando que es en esta fecha cuando se establece la situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones.

En el caso de los accionistas de SpA, la retención señalada, tiene el carácter de definitiva ya que las personas precitadas, no están obligadas a efectuar una declaración anual de su IA por los dividendos o distribuciones percibidos.

Sin embargo, los empresarios individuales, titulares de una EIRL y los socios de SP, deberán presentar su propio formulario N°22 declarando los retiros percibidos.

¿Cuáles son los retiros, remesas o distribuciones que se afectan con el IA?

De acuerdo a las normas de prelación que establece el artículo 14 A) de la LIR, los retiros y distribuciones que resultan afectos al IA, serán aquellos que resulten imputados a los siguientes registros:

  • DDAN (Diferencia entre depreciación acelerada y normal).
  • REX (Rentas Exentas del IGC, pero afectas al IA).
  • Aquellos que no resulten imputados a ningún registro.

A continuación, veremos un cuadro resumen sobre la materia tratada.

Cuadro Resumen

Tipo de contribuyente Tipo de renta ¿Queda afecta a IA? ¿Cuál es la tasa de Retención ¿Quién debe efectuar esta retención? ¿De qué manera se debe declarar y pagar esta retención? ¿Existe obligación de presentar F22 por parte del contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile?
Accionista de SpA Renta atribuida 35% La empresa o sociedad con domicilio o residencia en Chile Formulario N°22, línea 66, código 1049. Sí, informando la renta atribuida.
Dividendo percibido Sí, cuando resulta imputado al DDAN, al REX(*) y/o a ningún registro. Formulario N°22, línea 66, código 1048. No, ya que en este caso la retención tiene el carácter de definitiva.
Empresarios individuales, titulares de una EIRL o socios de SP Renta atribuida 35% La empresa o sociedad con domicilio o residencia en Chile Formulario N°22, línea 66, código 1049. Sí, para ambas rentas.
Retiros efectivos Si resulta imputado al DDAN, al REX(*) y/o a ningún registro. Formulario N°22, línea 66, código 1048

(*) Rentas Exentas del IGC, pero afectas al IA.
Para ejemplificar la materia tratada en la presente contingencia, a continuación se expone el siguiente caso.

Antecedentes:

I. La sociedad Cordillera de los Andes Limitada, con inicio de actividades a contar del 01.10.2015, se acogió al régimen de renta atribuida.

II. De acuerdo a la escritura social, la renta se atribuirá de acuerdo a los siguientes porcentajes:

Socio A, afecto a IGC 40%
Socio B, afecto a IA 60%

III. El registro de rentas empresariales presenta los siguientes saldos al 31.12.2017:

Rentas atribuidas propias (RAP) $10.000.000
Diferencia entre depreciación acelerada y normal (DDAN) $5.000.000
Saldo acumulado de créditos (SAC) – Acumulados hasta el 31.12.2016 –
Con derecho a devolución
$ 3.000.000
Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT) $11.235.850

IV. La Renta Líquida Imponible al 31.12.2018 es la siguiente:

Resultado financiero según balance $ 25.000.000
Agregados:
21-03 Multas fiscales, reajustadas 240.385 * 1,04 $ 250.000
30-04 Pago impuesto renta AT. 2018, reajustado 2.500.000 * 1,03 $ 2.575.000
Deducciones:
No tiene $0
Renta líquida imponible determinada al 31.12.2018 $ 27.825.000

V. Durante el ejercicio 2018 se materializaron los siguientes retiros efectivos de parte de los socios, los cuales se encuentran a valor histórico:

20.03; Retiros socio A $ 13.000.000
13.04; Retiros socio B $ 33.000.000

VI. Los porcentajes de corrección monetaria para el año 2018, son los siguientes (supuesto):

Porcentaje anual 6%
Marzo – diciembre 2018 4%
Abril – diciembre 2018 3%
Desarrollo

1. Confección del Registro de Rentas Empresariales del Régimen 14 A.

DETALLE CONTROL RAP DDAN SAC SALDO TOTAL DE UTILIDADES TRIBUTABLES (STUT)
Hasta el 31.12.2016
TEF 0,267002
Saldo inicial al 01.01.2018 $15.000.000 $10.000.000 $5.000.000 $3.000.000 $11.235.850
Más: reajuste anual 6% $900.000 $600.000 $300.000 $180.000 $674.151
Remanente actualizado al 31.12.2018 $ 15.900.000 $10.600.000 $5.300.000 $3.180.000 $11.910.001
Más: RLI al 31.12.2018 $ 27.825.000 $27.825.000
Menos:
Pago IDPC -$2.575.000 -$2.575.000
Pago multas fiscales reajustadas -$250.000 -$250.000
Remanente depurado al 31.12.2018 $40.900.000 $35.600.000 $5.300.000 $3.180.000 $11.910.001
Menos:
Retiro socio A actualizado $13.520.000
Menos: Retiro imputado ($11.640.140) -$11.640.140 -$10.131.760 -$1.508.380 -$402.740 -$ 1.508.380
Saldo retiro no imputado $ 1.879.860
Retiro socio B actualizado $33.990.000
Menos: Retiro imputado ($29.259.860) -$29.259.860 -$25.468.240 -$3.791.620 -$1.012.370 -$3.791.620
Saldo retiro no imputado $ 4.730.140
Subtotal después de retiros $0 $0 $0 $1.764.890 $6.610.001
Retiros no imputados:
Socio 1 $ 1.879.860 $0 -$501.926 -$1.879.860
Socio 2 $ 4.730.140 $0 -$1.262.957 -$4.730.140
Remanente ejercicio siguiente $0 $0 $0 $7 $1

 

Tips de ayuda:

  • Como el saldo de la columna control es insuficiente para cubrir los retiros actualizados del ejercicio, los saldos de los registros RAP y DDAN, se deben distribuir proporcionalmente, mediante la siguiente ecuación:
Socio Retiros actualizado Porcentajes Estos porcentajes son los que se deben aplicar a los saldos de los registros RAP y DDAN.
Socio A $13.520.000 28,46%
Socio B $33.990.000 71,54%

 

  • Los retiros imputados al registro DDAN y los no imputados a ningún registro, tienen crédito por IDPC, en la medida que exista saldo en el registro SAC.

2. Determinación de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondientes a los socios.

Renta líquida imponible del ejercicio $ 27.825.000
Renta atribuida socio A 40% $ 11.130.000
Renta atribuida socio B 60% $ 16.695.000
Crédito por IDPC Socio A $11.130.000 25% $ 2.782.500
Crédito por IDPC Socio B $16.695.000 25% $ 4.173.750

3. Determinación situación tributaria de los retiros efectivos.

Socio A (IGC):
Retiros afectos a IGC (imputados al DDAN y a ningún registro) $ 3.388.240
Retiros no renta (imputados al registro RAP) $ 10.131.760
Total Retiros $ 13.520.000
Crédito e Incremento por IDPC con devolución $ 904.666
Socio B (IA):
Retiros afectos a IA (imputados al DDAN y a ningún registro) $ 8.521.760
Retiros no renta (imputados al registro RAP) $ 25.468.240
Total Retiros $ 33.990.000
Crédito e Incremento por IDPC con devolución $ 2.275.327

4. Retención sobre retiros efectivos afectos a IA.

Monto del retiro afecto $ 8.521.760
Más: Incremento por crédito por IDPC sobre retiro $ 2.275.327
Base de retención de IA $ 10.797.087
Tasa de retención IA 35% $ 3.778.980
Menos:
Crédito por IDPC -$ 2.275.327
Retención a pagar sobre retiros (1) $ 1.503.653

5. Retención sobre las rentas atribuidas afectos a IA.

Monto de la renta atribuida $ 16.695.000
Base de retención de IA $ 16.695.000
Tasa de retención IA 35% $ 5.843.250
Menos:
Crédito por IDPC Socio 2 -$ 4.173.750
Retención a pagar sobre renta atribuida (2) $ 1.669.500
Total retención a pagar (1) + (2) $ 3.173.153

6. Declaración de renta de Cordillera de los Andes Limitada

47 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE REBAJAS AL IMPUESTO
48 Impuesto Primera Categoría sobre rentas efectivas determinadas según contabilidad completa. 18 27.825.000 19 20 $6.956.250 +
66 Retención de Impuesto Adicional sobre remesas al exterior por empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra A), según inciso 2° N° 4 Art. 74. 1048 $1.503.653 Retención Impuesto Adicional sobre rentas atribuidas por empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra A, según inciso 6° N° 4 Art. 74. 1049 $1.669.500 1050 $ 3.173.153 +
81 RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deberá declarar por Internet). 305 $10.129.403 =

La sociedad residente en Chile, paga a través de su F22 las retenciones de IA.

7. Declaración de renta de Socio B.

TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA RENTAS Y REBAJAS
CON OBLIGACIÓN DE RESTITUCIÓN SIN OBLIGACIÓN DE RESTITUCIÓN
1 Retiros o remesas afectos al IGC ó IA, según Arts. 14 Letra A ó 14 Letra
B).
1024 1025 $2.275.327 104 $8.521.760 +
5 Rentas atribuidas propias o de terceros Arts. 14 A) con contabilidad completa 1028 $4.173.750 1029 $16.695.000 +
14 Incremento por impuesto de Primera Categoría, según Arts. 54 N° 1 y 62. 159 $2.275.327 Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior, según Arts.

41A y 41 C

748 749 $2.275.327 +
15 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 62 ó 63). 158 $27.492.087 =
63 Impuesto Adicional Ley de la Renta, según Arts. 58 N° 1 y 2 y 60 inciso
1°.
32 $27.492.087 76 $6.449.077 34 $3.173.153 +
75 Retenciones por rentas declaradas en líneas 9 y/o 69 código 767 832 Retenciones por rentas declaradas en líneas 1, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11, 59
y 60
833 $3.173.153 834 $3.173.153
76 RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deberá
declarar por Internet).
305 $0 =

El socio B no paga impuesto adicional, ya que queda cubierto por las retenciones que canceló “Cordillera de los Andes Limitada”.


Por: Claudio Araya

Consultor Tributario Boletín del Trabajo