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El sistema semi integrado o con imputación parcial de créditos de la letra B del artículo 14 de la Ley de la Renta es un régimen de tributación general que establece que los dueños de las empresas deben tributar sobre la base de los retiros, remesas o distribuciones efectivas de utilidad que realizan desde éstas. Sin embargo, y a diferencia del régimen de renta atribuida, los socios, accionistas o comuneros tendrán derecho a imputar como crédito un 65% del impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa respectiva.

A continuación se analizarán las prácticas que se deben realizar para el correcto proceder en cuanto al registro e imputación de utilidades para las empresas acogidas al sistema de tributación en comento.

Para el control de las rentas o cantidades generadas u obtenidas por la empresa, y con el objeto de mantener un detalle de las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su retiro, remesa o distribución, así como también para determinar en qué oportunidad tales retiros, remesas o distribuciones se afectan con el IGC o IA, según corresponda, y el crédito por IDPC a que éstas tendrán derecho, se establece la obligación para estos contribuyentes de efectuar y mantener los siguientes registros:

RAI (Rentas Afectas a Impuesto). Se anotarán todas aquellas rentas o cantidades acumuladas en la empresa que representan un incremento del capital propio tributario en ésta, y que en caso de ser efectivamente retiradas, remesadas o distribuidas, se afectarán con IDPC, IGC o IA, según corresponda.

DDNA (Diferencia entre la Depreciación Normal y Acelerada). Los contribuyentes que apliquen el régimen de depreciación acelerada a que se refiere el N° 5 y/o 5 bis del artículo 31 de la LIR, solo considerarán dicha depreciación para los efectos de la determinación de la Renta Líquida de la Primera Categoría. Por lo tanto, la diferencia que resulte entre la depreciación normal y acelerada, se considerará como una renta afecta a IGC o IA para la imputación de retiros, remesas o distribuciones.

REX (Rentas Exentas e Ingresos no constitutivos de Renta). En este registro, los contribuyentes deberán anotar al término del año comercial respectivo, según corresponda:

I.- Las rentas exentas del IGC o IA, percibidas o devengadas por el contribuyente, como aquellas que perciba a título de retiros o dividendos de otras empresas.

II.- Los ingresos no constitutivos de renta percibidos o devengados directamente por el contribuyente, así como aquellos que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas.

III.- Los retiros y dividendos percibidos que correspondan a cantidades que ya cumplieron totalmente con la tributación de la LIR.

IV.- Los retiros o dividendos con cargo al registro RAP, de empresas acogidas al régimen de renta atribuida, en consideración a que la letra a), del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, las califica como ingreso no constitutivo de renta. Sin embargo, estas cantidades deberán ser controladas en una columna separada dentro de los ingresos no renta, con el objeto de certificarlas como tales, pero con la característica de que han sido gravadas con los impuestos de la LIR.

SAC (Saldo Acumulado de Créditos). Este registro tiene por objeto llevar un control de los saldos totales de crédito por IDPC a que tendrán derecho los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el párrafo primero del N°3, del artículo 56 y los párrafos 1° y 2°, del artículo 63, ambos de la LIR.

Orden de imputación de los retiros, remesas o distribuciones y momento en que definen su situación tributaria.

Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados a las rentas o cantidades incluidas en este registro, siempre se afectarán con el IGC o IA, según corresponda, cuando sean percibidos por contribuyentes de los referidos impuestos finales. Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán al registro DDAN o Ex FUF, en forma cronológica, quedando gravados con los IGC o IA, según corresponda, en los mismos términos que los retiros imputados al registro RAI. Se imputarán al registro REX en el siguiente orden las; rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta. Como caso especial, las utilidades gravadas con el Impuesto sustitutivo podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente.

Ejercicio práctico: Orden de imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1° de enero de 2017.

Antecedentes:

1) La sociedad VV S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, inició actividades con fecha 22 de febrero del 2016, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus propietarios:

2) De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Accionista 1 $51.500
Accionista 2 $51.500
$103.000

3) Determinación de la RLI de acuerdo al art. 29 al 33 de la LIR.

Resultado financiero según balance $45.911
Agregados
Provisión Impuesto a la Renta AT 2019 $15.316
Deducciones
Dividendo afecto a IGC oIA percibido empresa del reg. 14, letra B, crédito 27% y restitución (histórico) ($4.500)
Renta líquida imponible al 31 de Diciembre de 2018 $56.727
IDPC (RLI x 27%) $15.316

4) En el mes de abril de 2018, la sociedad anónima distribuyo los siguientes dividendos:

Accionista 1 $45.000
Accionista 2 $45.000

5) Para efectos de determinar las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital propio tributario al 31/12/2018 $130.107

6) El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Rentas exentas IGC (REX) $20.000
Rentas exentas IGC a IA (RAI) $36.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC) $1.711

7) El fondo de utilidades tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presenta la siguientes información:

Saldo total de utilidades tributables $31.000
Saldo total de créditos por IDPC (FUT) $9.382
Tasa efectiva de crédito de FUT (9.382/31.000 x 100) 30,2645%

8) La VIPC del ejercicio es la siguiente (supuesto):

Saldo inicial – Abril 2018 (variación Noviembre 2017 a Marzo 2018) 1%
Abril – Diciembre 2018 2%
Mayo – Diciembre 1,8%
VIPC anual 2018 3%

Desarrollo:

1) Control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2018

Descargue acá

 

2) Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018:

(+) Capital propio tributario $130.107
(+) Dividendo provisorios accionista 1, reajustado $17.054
(+) Dividendo provisorios accionista 2, reajustado $17.054
(-) Saldo final registro REX 0
(-) Capital aportado -$103.000
(=) Rentas afectas a impuestos personales $61.215

3) Determinación situación tributaria de los dividendos efectivos:

Accionistas 1, (IGC)
Dividendo afecto al IGC imputados a RAI ((2.336+15.655+189+17.054/1,02)*1,02) $35.598
Dividendo exento de IGC (10.100×1,02) $10.302
Crédito por IDPC sin restitución (4.738×1,02) $4.833
Crédito por IDPC con restitución (864+6.308/1,02)x1,02 $7.189
Incremento por crédito IDPC (4.833+7.189) $12.022

 

Accionistas 2, (IGC)
Dividendo afecto al IGC imputados a RAI ((2.336+15.655+189+17.054/1,02)*1,02) $35.598
Dividendo exento de IGC (10.100×1,02) $10.302
Crédito por IDPC sin restitución (4.738×1,02) $4.833
Crédito por IDPC con restitución (864+6.308/1,02)x1,02 $7.189
Incremento por crédito IDPC (4.833+7.189) $12.022

Tips de ayuda:
• La tasa promedio de los créditos acumulados hasta el 31/12/16, es el resultado de dividir el total de los créditos, por el total de utilidades acumuladas en el STUT.

• Los dividendos imputados al RAI tienen derecho a crédito por IDPC en la medida que exista saldo en el registro SAC.

• Los créditos utilizados acumulados hasta el 31/12/16 provocan la disminución del registro STUT (En el valor del retiro imputado).

• Los créditos por IDPC generados por dividendos percibidos de terceros deben ser incorporados al registro SAC.

 

Por: Matías Vega.

Consultor Tributario Boletín del Trabajo