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Con la presente contingencia, iniciamos una revisión práctica de las distintas situaciones que se presentarán producto de la implementación de los nuevos regímenes tributarios, los cuales comenzaron a regir a contar del 1° de enero del presente año.

De acuerdo a las estadísticas entregadas por el Servicio de Impuestos Internos, de un total de 1.173.346 contribuyentes de Primera Categoría, el 83% de las empresas tributará en el “Régimen 14 A de Renta Atribuida”, es por eso, que es importante saber de qué forma se deberán realizar las anotaciones en los registros que forman parte de este régimen.

En el sistema de renta atribuida, las rentas generadas por las empresas deben cumplir completamente con su tributación, tanto para efecto del Impuesto de Primera Categoría, con una tasa general del 25%, y para los Impuestos Finales (IGC o IA), según sea el caso. En cuanto a los propietarios, socios, comuneros o accionistas, tendrán derecho al 100% del crédito por Impuesto de Primera Categoría (IDPC).

A continuación señalamos un breve resumen acerca de los registros y orden de imputación asociados al Régimen de Renta Atribuida:

Registros que deben llevar las empresas sujetas a este régimen de Renta Atribuida

Los registros que se deben realizar en forma anual son los señalados a continuación:

  • RAP (RENTAS ATRIBUIDAS PROPIAS).
  • DDAN (DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN ACELERADA Y NORMAL).
  • REX (RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA).
  • SAC (SALDO ACUMULADO DE CRÉDITOS).

Orden de imputación de los retiros, remesas o distribuciones en el cual se define su situación tributaria

Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán en el siguiente orden:

  • En primer lugar, a las cantidades acumuladas en el registro RAP.
  • En segundo lugar, se imputarán al registro denominado DDAN.
  • En tercer lugar, se imputarán al registro REX.
  • Los retiros, remesas o distribuciones que excedan a las cantidades anotadas en estos registros igualmente quedarán afectos al IGC o IA, según corresponda.

A continuación, realizaremos un ejercicio práctico para comprender de mejora manera, las instrucciones dictadas sobre esta materia.

Ejercicio práctico: Orden de imputación de retiros, remesas y distribuciones, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1° de Enero de 2017

 

Antecedentes:
I.- La Sociedad VV Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida inició actividades el día 22 de febrero de 2016, dado ello, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus propietarios.
II.- De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será repartida, y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle:
Socio 1; PN contribuyente del IGC 50%
Socio 2; PN contribuyente del IGC 50%
III.- De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
Socio 1; PN contribuyente del IGC $  51.500
Socio 2; PN contribuyente del IGC $  51.500
$103.000
IV.- Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.
Resultado financiero según balance $ 44.635
Agregados:
18-05 Multas fiscales, reajustadas          $854 x 1,018 $ 869
Provisión Impuesto Renta AT 2019 $ 15.723
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa régimen 14 letra B), (c/crédito con restitución), tasa 27% -$ 4.500
RLI al 31 de diciembre de 2018, antes de ajuste que ordena el N° 5, del art. 33 de la LIR $ 56.727
Reposición (Artículo 33 N° 5, de la LIR):
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa régimen 14 letra B), (c/crédito con restitución), tasa 27%   $ 4.500
Incremento por Crédito IDPC dividendo ($4.500 x 0,369863) $ 1.664
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018 $ 62.891
IDPC ($62.891 x 25%) $ 15.723
Crédito IDPC (Dividendo percibido régimen 14 B), con restitución: ($1.664 x 65%) -$ 1.082
Impuesto de Primera Categoría a Pagar $ 14.641
V.- En el mes de abril de 2018, los socios efectuaron los siguientes retiros:
Socio 1; PN contribuyente del IGC $ 85.000
Socio 2; PN contribuyente del IGC $ 85.000
Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de $ 12.500 con PPM.
VI.- El registro de RENTAS EMPRESARIALES acumulados al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Rentas atribuidas propias (RAP) $ 50.000
Registro DDAN $ 5.000
Rentas exentas IGC (REX) $ 20.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) $ 200
VII.- Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31 de diciembre de 2017, son los siguientes:
Fondo de Utilidades Tributables (FUT):
Saldo Total Utilidades (STUT) $ 15.000
Saldo Total Crédito (STC) $ 3.987
VIII.- El IPC del ejercicio es el siguiente (supuesto):
Abril – Diciembre de 2018 2,0%
Mayo – Diciembre 2018 1,8%
VIPC 2018 3,0%

 

I.- Control de las Rentas Empresariales (N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.)

II.- Determinación de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondientes a los socios:

 

a) Renta líquida imponible del ejercicio $ 62.891
Renta Atribuida Socio 1 50% $ 31.446
Renta Atribuida Socio 2 50% $ 31.445
Crédito por IDPC Socio 1 $ 31.446 25% $ 7.862
Crédito por IDPC Socio 2 $ 31.445 25% $ 7.861
 

III.- Determinación situación tributaria de los retiros efectivos:

Socio 1:
Retiros afectos a IGC (Imp. Al DDAN y no imp. A ningún registro) ($309 + $2.266 + $ 23.439) $ 26.014
Retiros exentos de IGC (Imputados al registro REX) $ 10.300
Retiros No renta (Imputados a registro RAP) $ 50.386
Total Retiros $ 86.700
Créditos e Incrementos por IDPC Con Devolución: (SAC $103 + FUT $2.053) $ 2.156
Socio 2:
Retiros afectos a IGC (Imp. Al DDAN y no imp. A ningún registro) ($309 + $2.266 + $ 23.439) $ 26.014
Retiros exentos de IGC (Imputados al registro REX) $ 10.300
Retiros No renta (Imputados a registro RAP) $ 50.386
Total Retiros $ 86.700
Créditos e incrementos por IDPC con devolución: (SAC $103 + FUT $2.053) $ 2.156

 

Tips de ayuda:

  • Los gastos rechazados pagados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR se deben rebajar actualizados del registro RAP.
  • Los retiros o distribuciones, se deben imputar proporcionalmente en aquella parte que represente el retiro o dividendo de cada socio o accionista, debidamente reajustados, sobre el total de los mismos.
  • Los retiros o distribuciones con cargo al registro DDAN y aquellos que no resultaren imputados a ningún registro, quedarán afectos al IGC o IA, según corresponda, con derecho al crédito por IDPC, que se encuentre acumulado en el registro de SAC.
  • El crédito por IDPC asociado a la renta atribuida, no se incorpora al registro SAC.

 

 

 

 

Por: Fabían Ríos.

Consultor Tributario Boletín del Trabajo